摘要：公司治理结构对内部审计工作的开展有重要影响，决定着公司内部审计的实施环境。本文首先对内部审计与公司治理结构的关系进行分析，在此基础上探讨公司治理结构下内部审计模式的构建现状以及存在的缺陷，并分别从公司治理结构和内部审计模式两个角度出发，提出加强公司内部审计的建议和对策。
关键词：公司治理结构；内部审计；组织模式；制度建设
1引言
自金融危机爆发以来，公司治理和财务管理工作受到了社会各界的广泛重视，一些国际知名企业由于公司治理结构不合理，未发挥内部审计对于公司财务管理的作用，导致财务舞弊案件频发，造成了严重的负面影响。因此，有必要对内部审计与公司治理结构的关系进行分析，找出公司内部审计工作存在的不足，进而找到有效的解决措施。
2内部审计与公司治理的关系
2.1内部审计与公司治理目标的一致性
从公司治理以及内部审计工作的实施目标来看，两者具有较高的一致性，即以风险控制和企业增值为目标，开展各项管理和审查工作。在传统公司治理结构框架下，公司治理的主要内容是平衡各主体之间的相互关系，并形成相互制约机制，共同确保公司的稳定运营。但随着市场化改革的不断深入，公司的运营环境日益复杂，面临的风险问题也呈多样化趋势发展。公司治理不仅要关注于内部结构，还要控制好外部风险。而内部审计工作也纳入了风险管理的新智能，在企业风险管理中发挥着越来越重要的作用。通过开展有效的监督、检查工作，降低企业财务风险，实现企业增值，最终实现公司治理结构下各方利益主体的利益最大化。
2.2内部审计与公司治理共同的理论依据
内部审计与公司治理有着共同的理论基础，即委托代理理论，两者分别在各自框架内，处理委托代理关系。在公司治理结构下，委托代理理论是公司经营决策科学性的重要保障，公司要实现良好经营，就要协调好股东、董事会、债权人等各方主体之间的关系，采用合理的治理机制，形成相互制衡的稳定局面。在内部审计模式中，委托人与受托人的立场不同，在利益目标上有一定的冲突，委托代理理论则是解决矛盾冲突的关键，基于委托代理理论开展内部审计工作，有利于维护委托人与受托人的正当利益。
3基于公司治理结构的内部审计模式及存在的缺陷
3.1内部审计模式的构建现状
A公司是国内大型机械设备生产企业，业务韩干大型机械设备的研发、生产、运输、销售、安装等各个环节，是一家大型国有企业，近年来销售总额一直保持递增趋势。内部审计模式的构建与完善，对企业增值起到重要作用。从公司治理结构来看，顶层是股东大会，其下是处于平级的董事会和监事会，在董事会之下设有内部审计委员会和各部门经理，由内部审计委员会领导内部审计部门开展各项审计工作，由部门经理总领公司各职能部门的工作。基于上述公司治理结构，公司管理权由股东大会授予董事会代为执行，内部审计机构归董事会直接领导，在运行过程中保持相对独立性，内部审计的权威性可以得到保证。由董事会直接决定内部审计委员会的人员任用，由内部审计委员会制定内部审计计划和评定标准，对公司经营风险进行评估，并为下一阶段公司发展战略决策提供依据。从A公司内部审计模式的构建现状来看，作为内部审计的主要执行机构，审计部门下设三个办公室，即财务审计办公室、工程审计办公室和管理审计办公室。财务审计办公室的主要工作内容是对公司财务收支、经济责任以及承包兑现等进行审计，主要有注册会计师、内部审计师等人员组成。工程审计办公室对工程预算进行审计，对工程项目计划和合同进行评审，主要由高级工程师和注册造价师等人员组成。管理审计办公室负责对公司绩效和内部控制制度进行评审，主要有经济师、工程师等人员组成。通过发挥各方面内部审计人员的作用，确保公司内部审计工作的全面开展，对企业经营行为进行监督和评价，确保公司的健康运营。
3.2内部审计存在的问题及成因
从A公司内部审计的实际实施情况来看，目前还存在多方面问题，主要包括：（1）制度建设问题。政府相关部门制定了关于企业内部审计的标准法律法规，是企业内部审计制度的主要依据，包括《中华人民共和国审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》等，但企业的内部审计法制化建设进展缓慢，也存在缺乏法律依据的内容。比如相关法规中只对内部审计的监督和评价职能进行了界定，而缺乏对咨询服务职能的知识。（2）组织结构问题。虽然企业对内部审计的重视程度有所提高，但由于部门设置不够合理，内部审计与其他公司管理工作不能高度协调，存在一定的利益冲突问题无法解决，使内部审计的实际执行缺乏支持，难以发挥内部审计工作的全部作用。（3）工作效率问题。从内部审计实际开展情况来看，工作效率较低，主要采取时候审计方式，缺少事前和事中审计措施，因此内部审计工作存在一定的时滞效应，不能做到对企业经营风险的有效控制。针对上述问题，有必要基于公司治理结构，对内部审计模式做出进一步改进和完善。
4加强公司内部审计的建议和对策
4.1明确内部审计与公司治理结构中各方主体的关系
从现代公司管理体系框架来看，内部审计是公司治理结构的重要组成部分，与公司治理结构中的各方主体均有密切联系。具体表现为：一是内部审计是公司董事会和管理层的下属机构，董事会对内部审计工作的开展有直接决定权，同时也为内部审计的权威性提供保障，使其具有较高的独立性，直接向董事会提交风险报告，督促改善相关问题；二是内部审计与公司中的其他职能部门均具有平行关系，并对其他职能部门的经营行为进行监督和评价，起到约束公司成员行为的作用，其他职能部门有义务配合内部审计部门开展审计工作，并积极听取内部审计部门提出的意见，一高工作效率，降低经营风险；三是对于公司股东而言，虽然公司股东不直接参与内部审计工作，将管理权授予了董事会，但内部审计是实现股东利益最大化的重要保障，也是股东了解公司经营信息的重要渠道。
4.2公司治理结构下的完善措施
（1）建立现代化企业管理制度。介于内部审计与公司治理结构的密切关系，要加强公司内部审计，首先要对公司治理结构进行完善。通过建立现代化企业管理制度，提高公司治理结构的合理性。在所有权和经营权分离的改革过程中，真正实现政企分离，平衡好大股东和小股东之间的权责关系，采取股权多元化和权力分散管理思想，对公司股权结构加以完善，从而真正发挥企业监督部门的作用，独立开展各项监督检查工作。在多元化股权结构佳，构建股东与管理层之间的制衡关系，提高内部审计执行效率，改善受托责任履行情况。（2）进一步完善内部审计委员会制度。在改变公司管理制度的同时，完善内部审计委员会制度，切实做到所有权与经营权的分离，降低企业不端经营行为发生的可能。坚持不相容职责的分离原则，切实实施责任考察机制，对管理层权利进行管饭设置，提高企业管理的透明化程度，发挥权利主体之间的制约作用。由审计文员会负责对内部审计工作人员进行考核和评价，并组织开展相关培训工作。与此同时，加强对审计工作的披露，做好内部审计的调和工作，提高内部审计部门与其他部门的协调性，共同确保内部审计工作的有效实施。（3）突出内部审计的独立性和权威性。独立性和权威性是内部审计工作开展的前提，许多企业没有真正发挥出内部审计的作用，也是由于内部审计的独立性和权威性得不到保障。因此，应在现代企业治理框架下，独立设计内部审计结构，由内部审计委员为直接领导内部审计部门开展工作，与其他公司职能部门保持平行，并履行对其他部门的监督和检查职能。内部审计部门的工作报告直接递交给审计委员会，不经过其他管理层批准，确保报告内容的真实性和公正性。（4）发挥监事会的监督作用。监事会是企业的专门监督机构，负责对公司董事、经理等高层管理人员进行监督，从而形成权力制衡机制，确保公司运营的合理性。企业内部监事会的权利和职责由证监会授予，可以独立发表审计意见。但在实际运行过程中，监事会的智能被弱化，权利执行受到多方面限制，难以真正参与到企业的经营决策活动中。监事会职能的缺失也会对内部审计工作产生较大影响。因此，要加强内部审计工作，应充分发挥监事会的作用，引进外部监事，发挥监事会的作用，与内部审计工作相互结合，提高公司治理的有效性。
4.3公司内部审计模式下的完善措施
（1）完善内部审计的相关制度。内部审计工作的权威性主要由相关法律制度提供，在法律规定下，实施监督检查权利。因此，应不断完善相关制度法规，明确内部审计工作在公司治理中的法律地位，通过建立内部规章制度，为内部审计的实施提供依据。应赋予内部审计相应的处罚权利，组织违反纪律人员参加审计工作。相关制度的建设应做到与时俱进，以现代化企业管理思想为基础，对内部审计体系加以完善，提供全方位的制度指导。通过完善内部审计制度，为内部审计的实施提供良好的内部环境，扫清内部审计工作开展的阻碍，提高内部审计效率。（2）合理选择审计方式。审计方式对内部审计成效由决定性影响，公司在构建审计模式的过程中，应结合实际情况，选择合理的审计方法，与公司治理结构相辅相成，确保内部审计的可操作性。传统内部审计包括制度基础审计法和账项基础审计法等，但从两种方法的实际实施效果来看，已经与现阶段企业改革发展的内部审计要求产生了一定的不适用性。对于这种情况，应积极引进风险审计方法，对企业经营管理过程中的风险要素进行及时评价，帮助企业不断完善组织结构，提高经营成效。应加强事前和事中审计，提早发现企业经营管理存在的风险问题，利用先进的信息技术，为内部审计工作的开展提供支持，全面提高各方面审计工作的效率和成效。（3）建立配套保障机制。内部审计工作的实施需要配套的保障机制提供保障，确保内部审计制度的落实。其中，企业高层管理机构对内部审计工作的重视，对内部审计工作的开展有决定性影响。随着现代企业对内部审计的重视和认识程度的提高，内部审计工作范围逐渐扩大，已经不仅仅局限于财务审计方面，比如上诉A公司，财务内部审计只是内部审计的一部分，内部审计还包括工程审计和管理审计。要建立与之对应的保障机制，使内部审计在各方面都能发挥出实际价值。此外，还应加强内部审计与外部审计的配合，减少信息不对称现象，充分利用企业审计资源，为企业健康运行提供保障。（4）提高内部审计人员的综合素质。内部审计人员是内部审计工作的实施主体，对内部审计工作成效有决定性影响。随着企业经营环境的日益复杂，内部利益关系也错综复杂，内部审计人员需要具备较高的职业素质，平衡好各方利益关系，独立开展内部审计工作，避免受到单方面利益主体的影响。此外，随着内部审计改革的不断深入，审计方法呈多样化发展，内部审计人员要不断更新自身的专业知识技能，掌握先进的审计方法，满足审计工作的现代化发展需要。
5结语
综上所述，国内企业内部审计模式还存在众多缺陷，对其模式构成及存在问题进行分析，可以找到现阶段企业内部审计模式改进的正确方向。在此基础上，明确内部审计与公司治理结构框架中各方主体的关系，从内部审计和公司两方面同时着手，对相关制度进行完善，促进内部审计工作的科学、高效实施，可以为公司的稳定运行提供保障，降低公司经营管理风险。
参考文献
[1]马梦超.制度变迁背景下内部审计在公司治理中的作用及治理效应研究[D].浙江财经大学,2017.
[2]陈志.我国上市公司内部审计机构设置问题探讨[D].江西财经大学,2014.
[3]畅晶.基于公司治理下企业内部审计的研究[D].山西财经大学,2014.
[4]吴慰雯,刘毅.如何实现适应国有企业公司治理结构下的内部审计模式[J].财经界(学术版),2011(5).
